Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Амортизационная политика в налоговом учете». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Возможность оптимизации амортизационных сумм позволяет организации целенаправленно влиять на финансовые результаты производства и хозяйственную устойчивость.
Один из вопросов, который возникает при применении амортизационной премии, заключается в следующем: какие расходы для целей применения амортизационной премии можно включить в первоначальную стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов?
Восстановление амортизационной премии
У нового собственника приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, включаются в состав той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).
С начала очередного налогового периода организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации. При этом перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не раньше, чем через пять лет после начала его применения.
Положительным моментом данного метода является то, что он позволяет распределять суммы амортизационных отчислений исходя из конкретно произведенных объемов продукции, то есть износ объектов основных средств является только результатом их эксплуатации без учета наличия объекта во времени.
Он позволяет начислить амортизацию более оправдано по сравнению с линейным способом, так как учитывает, что активы предприятия постепенно изнашиваются и их стоимость по уменьшению срока полезного использования заметно снижается.
Нематериальные активы к бухгалтерскому учету принимают по первоначальной стоимости (п. 11 Положения № 118).
В учетной политике организации установлено, что по основным средствам, относимым к 3-7 амортизационным группам, применяется амортизационная премия в размере в 30 %. Ввод в эксплуатацию произведен 17.01.2017 года. Срок полезного использования основного средства установлен равным 37 месяцам.
Единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах устанавливает Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями (далее – Инструкция № 118)).
Данилова Н.Н., Зданович М.Ю., Васильева Н.О. Амортизационная политика как инструмент стимулирования инвестиционной активности предприятия // Вестник КрасГАУ, 2014. – № 4. – С. 24–28.
В налоговом учете выбор метода начисления амортизации фиксируется в учетной политике предприятия и применяется к амортизируемому объекту на протяжении всего срока его эксплуатации. Для основных средств, входящих в 8—10-ю амортизационные группы, она начисляется только линейным методом.
Ограничение по методу начисления амортизации действует с 1 января 2014 года и применяется только в том случае, если основные средства используют операторы новых морских месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений.
В. [2] указано на разночтения в нормативных документах, а также высказаны предложения о целесообразности «материализации» амортизационных отчислений, необходимости выработки единых подходов к урегулированию «амортизации имущества организаций» в налоговом и бухгалтерском учетах, сокращении сроков амортизации и др.
Амортизационная политика как составная часть экономической политики предприятия оказывает влияние на состояние основных средств, степень их физического и морального износа; величину налоговых платежей и другие показатели, а в совокупности на финансовые результаты работы.
В силу п. 1 ст. 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС или объект НМА служит для выполнения целей налогоплательщика.
Амортизация представляет собой денежное выражение части основных фондов, переносимой на себестоимость в течение отчетного периода. Она предназначена для формирования средств, необходимых для полного восстановления основных фондов по окончании периода их эксплуатации.
Мы рассмотрели те методы начисления амортизации, которые предусмотрены в Налоговом кодексе РФ и используются в целях налогообложения (то есть в налоговом учете).
В этой связи необходимо обратить внимание на необходимость построения оптимальной амортизационной политики, направленной прежде всего на обновление основных фондов организации.
Как видно из приведенной таблицы, на семнадцатом месяце использования основного средства предприятие переходит на линейный метод начисления амортизации. Также из динамики амортизационных отчислений, приведенной в таблице, можно сделать вывод, что нелинейный метод позволяет быстрее самортизировать основные средства.
Именно данный факт заставляет менеджеров и главных бухгалтеров организаций проводить более активную амортизационную политику, направленную на стимулирование инвестиций в обновление основных средств. Для этого они используют различные методы начисления амортизации, опыт зарубежных стран.
Следовательно, по объектам недвижимости, введенным в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года, организации вправе начислять амортизацию в общем порядке, независимо от передачи правоустанавливающих документов на госрегистрацию.
Рассмотрим на примерах применение методов начисления амортизации.
С помощью данного способа срок начисления амортизации составил 7 лет. Ежемесячные амортизационные отчисления будут зависеть от количества выпущенной продукции в месяц.
Объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года, начинайте амортизировать после передачи документов на госрегистрацию. Если же вы стали начислять амортизацию по таким объектам с 1 января 2013 года, не подав к тому моменту документы на госрегистрацию, то придется ее пересчитать. Но при этом штрафов (пеней) за занижение налога на прибыль не будет.
В отличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. Но что еще более важно, довольно значительная часть стоимость оборудования оказалась недоамортизированной, а именно 20394,63 руб, или 20% первоначальной стоимости. ПБУ 6/01 не содержит каких-либо рекомендаций о порядке списания этой части стоимости имущества.
Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.
В «ЦОК» можно получить профобразование по бухгалтерской, кадровой, финансовой тематике. Обучение происходит на онлайн-площадке, полностью удаленно.
Рассмотрев все методы расчета амортизационных отчислений, используемых как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, следует отметить достоинства и недостатки того или иного способа.
Любая организация, уплачивающая налог на прибыль организаций, заинтересована в том, чтобы уменьшить сумму полученных доходов на величину произведенных расходов. Одним из видов налогооблагаемых расходов налогоплательщика выступает амортизация, начисляемая им по амортизируемому имуществу.
Отметим, что налогоплательщику в своей налоговой политике необходимо прописать порядок начисления амортизации по приобретенным ОС, бывшим в употреблении.
В силу п. 7 ст. 258 НК РФ налогоплательщик в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Поэтому он довольно часто применяется бухгалтерами, так как не приводит к временным разницам, отражаемым в бухгалтерском учете, а начисление амортизации проводится исходя из первоначальной стоимости.
В отдельных случаях при формировании первоначальной стоимости основных средств учитываются и иные затраты, что предусмотрено соответствующими нормативными документами.
Важность и значимость рассматриваемого вопроса обусловлены необходимостью решения теоретических и методологических проблем, связанных с формированием более эффективной амортизационной политики хозяйствующего субъекта на современном этапе развития.
Оценка эффективности амортизационной политики
К пропорциональным методам начисления амортизации относятся: линейный метод (уже рассмотренный нами как линейный метод, применяемый в налоговом учете); метод списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.
Выбранные методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.
Налоговым кодексом также предусмотрена возможность применения в отдельных случаях повышающих (понижающих) коэффициентов, не превышающих 2.
Налоговый учет организация ведет в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
В пользу того, что вероятность конфликта с налоговиками невелика, свидетельствует отсутствие в арбитражной практике споров по этому поводу.
Современный взгляд на формирование эффективной амортизационной политики в бухгалтерском и налоговом учете (Б.А. Шогенов, Ф.М.
Если организация приобретает основное средство, бывшее в эксплуатации, в отношении которого предыдущий собственник уже применил амортизационную премию, то новый владелец основного средства, также имеет право начислить и учесть в налоговых расходах амортизационную премию.
В чем суть льготы: можно единовременно учесть в составе налоговых расходов часть затрат на приобретение основного средства, а также, затрат, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением и частичной ликвидацией основных средств.
Выбор метода амортизации производится предприятием самостоятельно в соответствии с действующей нормативной базой и фиксируется в его учетной политике.
В налоговом законодательстве под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Согласно ПБУ 6/01 к ускоренным методам начисления амортизации относятся: метод уменьшаемого остатка и метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.